Можно ли на ПСН выполнять работы и оказывать услуги организациям?
Вправе ли предприниматель получить профессиональный вычет без статуса ИП?
Можно ли с учетом характеристик автомобиля доказать, что его использовали в коммерческой деятельности?
О позициях судов по этим вопросам читайте в обзоре.
Заказы от компаний при ПСН ИП применял две системы — УСН и ПСН. При проверке налоговая обнаружила: предприниматель получил доход от услуг по уборке и содержанию территорий по договору с организацией. Операцию отразил в рамках ПСН. Инспекция посчитала, что применять патентную систему можно, только если услуги оказывают физлицам. ИП доначислили налог по УСН. Нижестоящие суды поддержали налоговую: у предпринимателя нет права применять ПСН, если заказ от юрлица. Работы и услуги должны выполнять и оказывать для личных бытовых нужд гражданина. ВС РФ с таким подходом не согласился: есть перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН. В нем нет ограничений на заказы от юрлиц; случаи, когда услугу можно оказывать только населению, прямо уточнили в НК РФ; закон субъекта, который установил дополнительный вид деятельности для ПСН, также не ограничивает право на спецрежим при заказах от организаций; термин "бытовая услуга" нельзя применять к отношениям только с физлицами. Это приводит к нарушению принципа равенства налогообложения. Такую услугу могут потреблять и юрлица. К примеру, услуги промышленных прачечных и химчистки, клининговые услуги. Аналогичный вывод ВС РФ сделал и по другому делу. Документы: Определения ВС РФ от 16.06.2022 N 305-ЭС22-1659, от 15.04.2022 N 305-ЭС21-27837 Профессиональный вычет без статуса ИП Налогоплательщик уступил право требования на передачу в собственность нескольких квартир. По всем объектам заявил имущественный вычет как физлицо. Налоговая установила: продажа имущества носила массовый и систематический характер; другого дохода нет; имущество находилось в собственности короткий срок; имела место предпринимательская деятельность без статуса ИП. Инспекция посчитала, что применять имущественный вычет в такой ситуации нельзя. Нижестоящие суды поддержали налоговую. Также апелляция отметила: несмотря на то что у лица нет статуса ИП, он имеет право на профессиональный вычет. Его деятельность приравняли к предпринимательской, значит, у него есть право на учет расходов. ВС РФ с выводами судов в части вычетов не согласился: права на профессиональный вычет без статуса ИП у лица нет; налогоплательщик может заявить имущественный вычет по доходам от продажи имущественных прав. Предпринимательская деятельность не лишает его этого права. Исключение есть только для доходов от продажи недвижимости и (или) ТС. Отметим, что есть примеры, когда при продаже недвижимости в схожей ситуации суды признают за налогоплательщиком право на профессиональный вычет. Документ: Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 30.03.2022 N 48-КАД21-24-К7 Характеристики имущества Предприниматель продал автомобиль, который купил до получения статуса ИП. Включать доход в налоговую базу по УСН не стал. Инспекция посчитала, что автомобиль использовали в предпринимательской деятельности, доначислила налог и пени по спецрежиму.Суд поддержал налоговую. АС Центрального округа оценил: целевой характер автомобиля; его назначение; увеличенное число пассажирских мест. ИП не смог объяснить, зачем ему нужен пассажирско-грузовой автомобиль в личных целях. В схожем деле тот же АС Центрального округа сделал аналогичный вывод. Предприниматель продал недвижимость и несколько грузовых автомобилей, налог по спецрежиму не уплатил. Суд в том числе установил: по своим характеристикам спорное имущество используют в предпринимательской деятельности, оно не предназначено для других целей. Автомобили относились к грузовым, а недвижимость купили для перепродажи. Также суд отметил: отсутствие в договоре купли-продажи статуса ИП не доказывает, что сделку совершили в личных целях. ВС РФ пересматривать дело не стал. Документы: Постановления АС Центрального округа от 27.09.2022 по делу N А35-2644/2021, от 06.04.2022 по делу N А35-8063/2020 Определение ВС РФ от 14.07.2022 N 310-ЭС22-11025
Заказы от компаний при ПСН ИП применял две системы — УСН и ПСН. При проверке налоговая обнаружила: предприниматель получил доход от услуг по уборке и содержанию территорий по договору с организацией. Операцию отразил в рамках ПСН. Инспекция посчитала, что применять патентную систему можно, только если услуги оказывают физлицам. ИП доначислили налог по УСН. Нижестоящие суды поддержали налоговую: у предпринимателя нет права применять ПСН, если заказ от юрлица. Работы и услуги должны выполнять и оказывать для личных бытовых нужд гражданина. ВС РФ с таким подходом не согласился: есть перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН. В нем нет ограничений на заказы от юрлиц; случаи, когда услугу можно оказывать только населению, прямо уточнили в НК РФ; закон субъекта, который установил дополнительный вид деятельности для ПСН, также не ограничивает право на спецрежим при заказах от организаций; термин "бытовая услуга" нельзя применять к отношениям только с физлицами. Это приводит к нарушению принципа равенства налогообложения. Такую услугу могут потреблять и юрлица. К примеру, услуги промышленных прачечных и химчистки, клининговые услуги. Аналогичный вывод ВС РФ сделал и по другому делу. Документы: Определения ВС РФ от 16.06.2022 N 305-ЭС22-1659, от 15.04.2022 N 305-ЭС21-27837 Профессиональный вычет без статуса ИП Налогоплательщик уступил право требования на передачу в собственность нескольких квартир. По всем объектам заявил имущественный вычет как физлицо. Налоговая установила: продажа имущества носила массовый и систематический характер; другого дохода нет; имущество находилось в собственности короткий срок; имела место предпринимательская деятельность без статуса ИП. Инспекция посчитала, что применять имущественный вычет в такой ситуации нельзя. Нижестоящие суды поддержали налоговую. Также апелляция отметила: несмотря на то что у лица нет статуса ИП, он имеет право на профессиональный вычет. Его деятельность приравняли к предпринимательской, значит, у него есть право на учет расходов. ВС РФ с выводами судов в части вычетов не согласился: права на профессиональный вычет без статуса ИП у лица нет; налогоплательщик может заявить имущественный вычет по доходам от продажи имущественных прав. Предпринимательская деятельность не лишает его этого права. Исключение есть только для доходов от продажи недвижимости и (или) ТС. Отметим, что есть примеры, когда при продаже недвижимости в схожей ситуации суды признают за налогоплательщиком право на профессиональный вычет. Документ: Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 30.03.2022 N 48-КАД21-24-К7 Характеристики имущества Предприниматель продал автомобиль, который купил до получения статуса ИП. Включать доход в налоговую базу по УСН не стал. Инспекция посчитала, что автомобиль использовали в предпринимательской деятельности, доначислила налог и пени по спецрежиму.Суд поддержал налоговую. АС Центрального округа оценил: целевой характер автомобиля; его назначение; увеличенное число пассажирских мест. ИП не смог объяснить, зачем ему нужен пассажирско-грузовой автомобиль в личных целях. В схожем деле тот же АС Центрального округа сделал аналогичный вывод. Предприниматель продал недвижимость и несколько грузовых автомобилей, налог по спецрежиму не уплатил. Суд в том числе установил: по своим характеристикам спорное имущество используют в предпринимательской деятельности, оно не предназначено для других целей. Автомобили относились к грузовым, а недвижимость купили для перепродажи. Также суд отметил: отсутствие в договоре купли-продажи статуса ИП не доказывает, что сделку совершили в личных целях. ВС РФ пересматривать дело не стал. Документы: Постановления АС Центрального округа от 27.09.2022 по делу N А35-2644/2021, от 06.04.2022 по делу N А35-8063/2020 Определение ВС РФ от 14.07.2022 N 310-ЭС22-11025
