Изменения по НДС с 1 июля 2021 года

С 1 июля 2021 года начали действовать положения о национальной системе прослеживаемости. Государство будет отслеживать, чтобы на территории РФ не было реализовано больше товаров, чем официально ввезено из-за рубежа, бороться с контрабандой товаров, неуплатой НДС и пошлин. В соответствии спроектом Постановления Правительства РФ от 02.04.2021к прослеживаемым товарам будут относиться: холодильники, морозильники; автопогрузчики, бульдозеры, экскаваторы; стиральные машины; мониторы, проекторы, приемники телевизионные; транспортные средства промышленного назначения; коляски детские, детские сиденья (кресла) безопасности. В Перечне приведены коды ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2. Т. е., чтобы понять, относятся ли реализуемые/приобретенные товары к прослеживаемым, необходимо знать код товара. Что меняется по НДС при введении прослеживаемости товаров. При реализации прослеживаемых товаров с 1 июля 2021 года отменяется возможность не выставлять счета-фактуры в адрес неплательщиков НДС(пп.1 п.3 ст.169 НК РФ в ред. с 01.07.2021). Ранее продавец мог не выставлять счета-фактуры неплательщикам НДС по письменному согласию сторон сделки. При этом в книге продаж можно было зарегистрировать первичный «отгрузочный» документ или сводный документ по итогам квартала на все «отгрузки» в адрес «без счет-фактурных» покупателей. С 1 июля такая возможность остается только при реализации непрослеживаемых товаров, а также по работам и услугам. Налогоплательщики НДС обязаны выставлять счет-фактуру по прослеживаемым товарам только в электронной форме.За исключением следующих случаев (п.1.1, 1.2. п.3 ст.169 НК РФ в ред. с 01.07.2021): реализация товаров физлицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам НПД; реализация товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта); реализация с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС. Все организации и ИП (в т. ч. неплательщики НДС) с 1 июля 2021 года обязаны обеспечить получение счетов-фактур по прослеживаемым товарам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО. Поэтому официально приобрести прослеживаемые товары без ЭДО организации и ИП не смогут. Всем участникам оборота прослеживаемых товаров нужно будет оформлять УПД в электронном виде(по операциям, не облагаемым НДС, УПД оформляется с функцией первичного документа, по облагаемым операциям — с функцией первичного документа и счета-фактуры). Такие правила предусмотренып. 13 Проекта Постановления Правительства РФ «Об утверждении Порядка функционирования национальной системы прослеживаемости товаров». Продавцы, покупатели и др. участники оборота товаров будут отражать информацию о прослеживаемых товарах в Отчете по прослеживаемым товарами (или) в декларации по НДС (п. 2.3 ст.23 НК РФ). Таким образом, с 1 июля 2021 года весь документооборот по прослеживаемым товарам (отчеты, первичные документы и счета-фактуры) будет осуществляться только в электронном виде (п.1.1, 1.2. и пп.1 п.3 ст.169 НК РФ в ред. с 01.07.2021). Контролировать всю отчетность по прослеживаемым товарам уполномочена ФНС.С 1 июля 2021 года налоговые органы будут сверять данные о прослеживаемых товаров из отчетов, документов, содержащих реквизиты «прослеживаемости» и деклараций по НДС организаций и ИП. В рамках камеральных проверок они смогут истребовать документы, относящиеся к «прослеживаемости», если найдут противоречия между имеющимися данными (новый п.8.9 ст. 88 НК РФ). В связи с введением системы прослеживаемости товаров, с 1 июля: счета-фактуры дополняются новыми реквизитами; изменяются формы счетов-фактур, книги продаж, покупок, журналов полученных и выставленных счетов-фактур; меняется порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде (Приказ Минфина России от 5 февраля 2021 г. № 14н); начиная с отчетности за 3-й квартал — меняется форма и электронный формат декларации по НДС (Приказ ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@). Нововведения для налогоплательщиков, реализующих «прослеживаемые товары». Изменения в счетах-фактурах можно разделить на 2 группы: изменения для всех и изменения для налогоплательщиков, реализующих товары, подлежащие прослеживаемости. Дополнения для продавцов прослеживаемых товаров. Переименовали графу 11 счета-фактуры, и изменился порядок ее заполнения. Новое название графы 11 «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» должно быть в счете-фактуре у всех налогоплательщиков, но порядок ее заполнения меняется только по прослеживаемым товарам. в графе 11 счета-фактуры поНЕпрослеживаемым товарам, местом происхождения которых территория РФ не является, по-прежнему, указывают регистрационный номер таможенной декларации; но по товарам, подлежащим прослеживаемости, в графе 11 нужно указывать — регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНПТ). Импортеры товаров присваивают РНПТ партии товаров самостоятельно. РНПТ состоит из регистрационного номера таможенной декларации и порядкового номера товара в таможенной декларации или регистрационного номера заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары и порядкового номер товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствии с заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары (пп.1 и пп.2 п.2 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости). Если прослеживаемые товары ввозятся из стран ЕАЭС, то импортеры получат РНПТ после представления в налоговый орган Уведомления о ввозе товаров на территорию РФ. Его представляют в течение 5 рабочих дней с даты принятия к учету прослеживаемых товаров (п.25 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости). Перепродавцы прослеживаемых товаров указывают в счетах-фактурах на прослеживаемые товары РНПТ из документов, полученных при их приобретении. Если прослеживаемые товары были приобретены до 1 июля 2021 года или после этой даты, но у физлиц, самозанятых или в иных случаях, установленных ФНС (когда отсутствует РНПТ), то РНПТ следует получить в ИФНС (п. 28 и 29 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости). Для этого необходимо направить Уведомление об остатках прослеживаемых товаров. Четких сроков, в течение которых организации или ИП обязаны представить такое Уведомление, не установлено. Устно ФНС разъясняет, что это нужно сделать до реализации прослеживаемых товаров (п.28 Проекта Порядка функционирования системы прослеживаемости). Также в счете-фактуре с 1 июля появятся дополнительные графы (12, 12а, 13), в которых будут указывать: количественную единицу измерения товара и количество товара, подлежащего прослеживаемости. Их заполняют только продавцы прослеживаемых товаров. Пока Проект Постановления, утверждающий Перечень прослеживаемых товаров,предусматривает только 1 единицу измерения— «штуки», код 796. Если в одном счете-фактуре указывают прослеживаемые товары из разных партий, то продавцу нужно будет заполнить столько подстрок граф 11-13, сколько кодов РНПТ будет указано в счете-фактуре по конкретному наименованию прослеживаемых товаров. Обратите внимание!Ошибки при заполнении граф с 11-13 по прослеживаемым товарам (РНПТ, код и количество прослеживаемых товаров) и даже отсутствие таких реквизитов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (п.2 ст.169 НК РФ в ред. с 01.07.2021). Заполнение граф для прослеживаемых товаров. Если организация или ИП отгружает «непрослеживаемые» товары или выставляет счета-фактуры на работы/услуги в электронном виде, то строки 12, 12а, 13 формируются, но не заполняются. В «авансовых» счетах-фактурах «прослеживаемые» данные (графы 11-13) также остаются пустыми. При составлении счетов-фактур на бумажном носителе на «непрослеживаемые» товары, работы или услуги эти графы не формируются(п.2.2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Это означает, что бумажный счет-фактура с 1 июля 2021 года по-прежнему может иметь 11 граф. Обратите внимание!Если бухгалтерская программа будет формировать «полные» счета-фактуры с графами для прослеживаемых товаров, то такая форма бумажного счета-фактуры тоже будет правильной. Потому что возможность дополнения счета-фактуры «лишними» реквизитами, не изменяющими обязательную форму счета-фактуры, прямо предусмотрена Правилами его заполнения (п.9 Правил заполнения счета-фактуры). Нововведения в форме счета-фактуры «для всех». Нельзя по непрослеживаемым товарам выписывать счет-фактуру по старой форме. Поскольку форма счета-фактуры изменилась. Помимо граф по прослеживаемым товарам, в форму счета-фактуры внесены и другие нововведения «для всех». Форма дополнена новой графой, в которой указывают порядковый номер записи— это графа 1, а прежние графы 1 и 1а, в которых указывают наименования и код вида товаров стали графами 1а и 1б соответственно. Также в счете-фактуре появится новая строка 5а.В ней указывают реквизиты «отгрузочных» документов, применительно к каждому порядковому номеру записи в счет-фактурной части. Как уже говорилось, изменится название графы 11. Т.е. формально форма счета-фактуры с 1 июля 2021 года поменялась для всех налогоплательщиков, а не только для продавцов прослеживаемых товаров. Поэтому с 1 июля 2021 года счета-фактуры нужно выставлять по новой форме (со строкой 5а, графой 1 (N п/п) и новым названием графы 11). Обратите внимание!С 1 июля 2021 года универсальные передаточные документы (УПД) с функцией счета-фактуры необходимо изменить, скорректировав их «счет-фактурную» часть в соответствии с обновленной формой счета-фактуры (Письмо ФНС от 17.06.2021 г. № ЗГ-3-3/4368@ «О рассмотрении обращения»). Также следует «модернизировать» форму УКД с функцией «первички» и корректировочного счета-фактуры. Заполнение новой строки 5а в счете-фактуре. Данная строка заполняется только в «отгрузочных» счетах-фактурах. Подробных указаний по ее заполнению нет. Единственный нюанс, оговоренный в Правилах заполнения счета-фактуры: «в случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак » (точка с запятой). Рассмотрим заполнение строки 5а счета-фактуры на примерах. Пример №1.Если в счете-фактуре несколько наименований товаров (работ, услуг), отгруженных по одному первичному документу, например, 5 порядковых номеров, отгруженных по накладной № 437 от 01.07.2021, то в строке 5а нужно указать: Документ об отгрузке N п/п 1-5 № 437 от 01.07.2021. Пример №2.Если в счете-фактуре несколько наименований товаров (работ, услуг), например, два, отгруженных по разным документам: № 1 — картофель, отгружен по товарной накладной № 437 от 01.07.2021 и № 2 -морковь, отгружена по товарной накладной № 438 от 01.07.2021. В строке 5а счета-фактуры будет указано: Документ об отгрузке N п/п 1 № 437 от 01.07.2021; 2 № 438 от 01.07.2021. Пример №3.Если выставляется УПД с функцией первичного документа и счета-фактуры, то в строке 5а следует повторить реквизиты счета-фактуры. Например, счет-фактура № 5678 от 02.07.2021 г. и в нем указано лишь одно наименование товаров (работ, услуг), то строку 5а счета-фактуры можно заполнить так: Документ об отгрузке N п/п 1 № 5678 от 02.07.2021 г. Изменения в корректировочных счетах-фактурах. В форму корректировочного счета-фактуры добавили новую графу — порядковый номер записи (графа 1) и графы для прослеживаемых товаров (графы 12-13). С 1 июля в корректировочных счетах-фактурах в графе 1 «N п/п» нужно указывать порядковый номер товаров (работ, услуг) из «первоначального» счета-фактуры. Например,при отгрузке товаров в счете-фактуре было указано 3 наименования товаров, а теперь изменяется стоимость или количество отгруженного товара, указанного в счете-фактуре в графе «N п/п» под № 2, то в корректировочном счете-фактуре на изменение стоимости товара № 2, в графе 1 нужно будет указать цифру «2». Данные для заполнения граф 11-13 в корректировочном счете-фактуре нужно взять из первоначального счета-фактуры. Например,прослеживаемые товары были отгружены до 01.07.2021 года (по «старой» форме счета-фактуры), в графы 12-13 «переносить» нечего, их следует оставить незаполненными. Обратите внимание!При составлении бумажного корректировочного счета-фактуры на непрослеживаемые товары/работы/услуги/имущественные права - графы 12 и 13 не формируются. Значит, бумажный корректировочный счет-фактура может состоять из 11 граф. Но, как и бумажный «обычный» счет-фактура с 1 июля 2021 года он должен быть составлен по обновленной форме (с графой 1 — «N п/п» и переименованной графой 11). «Лишние» графы в корректировочном счете-фактуре тоже не являются ошибкой (п. 7, 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Что еще меняется по НДС с 1 июля Изменения касаются налогового контроля и 10-процентной ставки НДС. С 1 июля декларации по НДС, не соответствующие контрольным показателям, утвержденным ФНС, не будут считаться представленными(п.5.3 и п.5.4 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ). Контрольные соотношения утвержденыПриказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@. В основном будут сопоставляться общие суммы начислений и вычетов по разделам декларации с данными из разделов 9 и 8, т.е. с суммами из книги продаж и книги покупок. Если представленная декларация не пройдет контрольные соотношения, ФНС направит налогоплательщику Уведомление о признании налоговой декларации по НДС непредставленной. На исправление ошибок дается 5 рабочих дней с даты направления Уведомления. Если в течение этого срока представить исправленную декларацию, то декларация по НДС будет считаться сданной в день, когда налогоплательщик представил «изначальную» декларацию. С 1 июля 2021 официально установлено право налогоплательщика представлять в качестве пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, Реестр подтверждающих документов в электронной форме(п. 6 ст. 88 НК РФ, в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Форма и порядок заполнения такого реестра, а также формат и порядок его представления в электронной форме утверждается ФНС России. Реестра документов, подтверждающих льготы, объем истребуемых налоговым органом документов для подтверждения льгот будет значительно меньше (Письмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589). Также с 1 июля 2021 года уточнено, что пояснения, представляемые в электронном виде при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, не будут считаться представленными, если они направлены не по формату, установленному ФНС (п.3 ст.88 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ). Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% с 1 июля дополнен(Постановление Правительства РФ от 27.04.2021 № 656 вносит изменения в Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908). В него включены следующие позиции: «03.21.30.000. Ракообразные не мороженые, являющиеся продукцией рыбоводства»; «10.20.12. Печень и молоки рыбы свежие или охлажденные»; «10.20.16. Печень и молоки рыбы мороженые»; «10.20.31.110. Ракообразные морские мороженые». Изменений много, но, к сожалению, некоторые из них из-за неоднозначности законодательства будет не просто применить на практике.